法制周刊

律师教你轻松掌握劳务报酬个税预扣预缴与汇算清缴

来源:法制周刊     发布时间:2019-06-03 15:25:47
摘要:新的个人所得税法自2019年1月1日起全面实施。新的个人所得税法,将居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围,并实行按月或按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补的征管模式。劳务报酬如何预扣预缴个税?如何汇算清缴个税?芙蓉律师事务所律师通过案例进行详细解答。一、劳务报酬如何预扣预缴个税?扣缴义务人,是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。全员全额...

新的个人所得税法自2019年1月1日起全面实施。新的个人所得税法,将居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围,并实行按月或按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补的征管模式。劳务报酬如何预扣预缴个税?如何汇算清缴个税?芙蓉律师事务所律师通过案例进行详细解答。

一、劳务报酬如何预扣预缴个税?

扣缴义务人,是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。

全员全额扣缴申报,是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内,向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括:

(一)工资、薪金所得;

(二)劳务报酬所得;

(三)稿酬所得;

(四)特许权使用费所得:

(五)利息、股息、红利所得;

(六)财产租赁所得;

(七)财产转让所得;

(八)偶然所得。

扣缴义务人首次向纳税人支付所得时,应当按照纳税人提供的纳税人识别号等基础信息,填写《个人所得税基础信息表(A表)》,并于次月扣缴申报时向税务机关报送。

扣缴义务人对纳税人向其报告的相关基础信息变化情况,应当于次月扣缴申报时向税务机关报送。

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时,应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款:

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;其中,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二,稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时,应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额,并入年度综合所得计算应纳税款,税款多退少补。


案例:2019年李女士担任B上市公司独立董事,一次性取得收入60000元(不含增值税);为C公司提供技术服务,一次性取得收入2000元(不含增值税)。计算B公司、C公司预扣预缴个人所得税。

解答:B公司应纳税所得额=60,000*(1-20%)=48,000(元)

B公司预扣预缴个税=48,000*30%-2,000=12,400(元)

C公司应纳税所得额=2000-800=1200(元)

C公司预扣预缴个税=1200*20%=240 (元)


二、如何汇算清缴个税?

取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人,应当依法办理汇算清缴:

(一)从两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元;

(二)取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得,且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

(三)纳税年度内预缴税额低于应纳税额;

(四)纳税人申请退税。

需要办理汇算清缴的纳税人,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内,向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报,并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。纳税人有两处以上任职、受雇单位的,选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报;纳税人没有任职、受雇单位的,向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

纳税人办理综合所得汇算清缴,应当准备与收入、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除、捐赠、享受税收优惠等相关的资料,并按规定留存备查或报送。

纳税人可以采用远程办税端、邮寄等方式申报,也可以直接到主管税务机关申报。

纳税人办理自行纳税申报时,应当一并报送税务机关要求报送的其他有关资料。首次申报或者个人基础信息发生变化的,还应报送《个人所得税基础信息表(B表)》。

综合所得,适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。


居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。

专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。

专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额;一个纳税年度扣除不完的,不结转以后年度扣除。

案例:李女士(居民个人)系A公司职工,2019年每月岗位工资2500元,薪级工资2500元,津贴2000元,绩效工资18000元,公司每月按规定代扣基本养老保险费(8%)1078元、基本医疗保险费(2%)269元、失业保险费(0.3%)40元、住房公积金(12%)2556元、年金(4%)852元。李女士子女教育每月可以扣除1000元,赡养老人每月可以扣除1000元。A公司预扣预缴李女士个税如下表所示:

2019年李女士担任B上市公司独立董事,一次性取得收入60000元(不含增值税);为C公司提供技术服务,一次性取得收入2000元(不含增值税)。

李女士如何办理2019年度个人所得税汇算清缴?

解答:工资薪金收入=25000*12=300000(元)

劳务报酬收入=60000+2000=62000(元)

劳务报酬费用扣除=62000*20%=12400(元)

李女士2019年度个人所得税汇算清缴如下表所示:

李女士2019年度应纳个人所得税24692元。

李女士2019年度已缴个人所得税=14772+12640=27412(元)

李女士2019年度汇算清缴应退个人所得税2720元。

(贺飞跃)


责任编辑:刘玺东