新的个人所得税法自2019年1月1日起全面实施。新的个人所得税法，将居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围，并实行按月或按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补的征管模式。劳务报酬如何预扣预缴个税？如何汇算清缴个税？芙蓉律师事务所律师通过案例进行详细解答。
一、劳务报酬如何预扣预缴个税？
扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。
全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。
扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。
实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：
（一）工资、薪金所得；
（二）劳务报酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特许权使用费所得：
（五）利息、股息、红利所得；
（六）财产租赁所得；
（七）财产转让所得；
（八）偶然所得。
扣缴义务人首次向纳税人支付所得时，应当按照纳税人提供的纳税人识别号等基础信息，填写《个人所得税基础信息表（A表）》，并于次月扣缴申报时向税务机关报送。
扣缴义务人对纳税人向其报告的相关基础信息变化情况，应当于次月扣缴申报时向税务机关报送。
扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。
劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数
居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。
案例：2019年李女士担任B上市公司独立董事，一次性取得收入60000元（不含增值税）；为C公司提供技术服务，一次性取得收入2000元（不含增值税）。计算B公司、C公司预扣预缴个人所得税。
解答：B公司应纳税所得额=60,000*（1-20%）=48,000（元）
B公司预扣预缴个税=48,000*30%-2,000=12,400（元）
C公司应纳税所得额=2000-800=1200（元）
C公司预扣预缴个税=1200*20%=240 （元）
二、如何汇算清缴个税？
取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴：
（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；
（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；
（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；
（四）纳税人申请退税。
需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。
纳税人办理综合所得汇算清缴，应当准备与收入、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除、捐赠、享受税收优惠等相关的资料，并按规定留存备查或报送。
纳税人可以采用远程办税端、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报。
纳税人办理自行纳税申报时，应当一并报送税务机关要求报送的其他有关资料。首次申报或者个人基础信息发生变化的，还应报送《个人所得税基础信息表（B表）》。
综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。
其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。
案例：李女士（居民个人）系A公司职工，2019年每月岗位工资2500元，薪级工资2500元，津贴2000元，绩效工资18000元，公司每月按规定代扣基本养老保险费（8%）1078元、基本医疗保险费（2%）269元、失业保险费（0.3%）40元、住房公积金（12%）2556元、年金（4%）852元。李女士子女教育每月可以扣除1000元，赡养老人每月可以扣除1000元。A公司预扣预缴李女士个税如下表所示：
2019年李女士担任B上市公司独立董事，一次性取得收入60000元（不含增值税）；为C公司提供技术服务，一次性取得收入2000元（不含增值税）。
李女士如何办理2019年度个人所得税汇算清缴？
解答：工资薪金收入=25000*12=300000（元）
劳务报酬收入=60000+2000=62000（元）
劳务报酬费用扣除=62000*20%=12400（元）
李女士2019年度个人所得税汇算清缴如下表所示：
李女士2019年度应纳个人所得税24692元。
李女士2019年度已缴个人所得税=14772+12640=27412（元）
李女士2019年度汇算清缴应退个人所得税2720元。
（贺飞跃）
